Es fundamental establecer que el termino “Materialidad” no posee una definición legal explicita en el Código Fiscal de la Federación (CFF) sin embargo, hemos de decir que en el Postulado Básico de la NIF A-2 tenemos el concepto de “Importancia Relativa” (también llamada materialidad), la cual hace referencia a el conjunto de pruebas fácticas que demuestran la existencia, la sustancia y la trazabilidad de la operación, concepto desarrollada a través de la práctica de auditoría, criterios de PRODECON y fundamentalmente por la interpretación de los tribunales.

El SAT como autoridad sustenta sus revisiones de “materialidad” en tres principales fundamentos.

1.Sustancia Económica

El SAT utiliza el postulado básico de las Normas de Información Financiera NIF A-2 (Importancia relativa / materialidad) el cual se enfoca en la capacidad de la información para influir en las decisiones del usuario, pero el SAT lo interpreta como la necesidad de pruebas fácticas (existencia, trazabilidad) de la operación, exigiendo que las transacciones mas allá de su forma jurídica reflejen una verdadera afectación económica para la entidad, la reforma al CFF para 2026 refuerza esta postura exigiendo que la contabilidad sea un reflejo de la realidad económica de la empresa y no un instrumento de simulación.

2. Infraestructura y Capacidad

Ya no basta con comprobar que la empresa existe y tienen un domicilio fiscal, la autoridad puede auditar la materialidad con fundamento en el articulo5-A del CFF que enuncia las causas que permiten a la autoridad ejercer sus facultades de comprobación, a partir del cual pueden cuestionar la validez económica de los actos jurídicos reportados por las empresas y el articulo 69-B es el que les da las herramientas para ejecutar sus facultades y demostrar la ausencia de materialidad cuestionando a los contribuyentes.

¿Tenía el proveedor el personal específico y cualificado para ejecutar el servicio facturado?
¿Poseía los activos y la infraestructura necesarios?
¿Cómo puede una empresa facturar un servicio de consultoría estratégica compleja si su única infraestructura demostrable es una oficina administrativa?

Los contribuyentes deben probar la capacidad material para ejecutar los actos facturados en sus CFDI.

3. Entregables y trazabilidad

La autoridad busca una coherencia en la entrega de información documental, no es necesario entregar montañas de documentos, pero lo que entreguemos debe seguir un orden lógico:

> Necesidad de un bien o servicio > Cotización > Ejecución > Resultado

A partir de este análisis podemos preguntarnos ¿Cuándo una mala decisión de negocios se convierte en una operación sin “efectos materiales”?

Con los cambios al CFF la autoridad puede suponer que una estrategia empresarial que no generó el “beneficio económico esperado” fue, en realidad, una simulación, esto coloca al contador fiscal en una posición importante en la toma de decisiones de negocios y supone el desafío de documentar la intención y la lógica de decisión en el momento en el que se tomó, no solo registrar el resultado.

Esta situación refuerza el hecho de que el papel del contador ha evolucionado y no basta registrar lo que ya paso, si no acompañar a las empresas en la toma de decisiones.